Учет выращивания овощей

Содержание статьи:

Растениеводство – это практически самая важная отрасль сельского хозяйства в целом. Оно нацелено на удовлетворение потребительского спроса на конечные продукты, а промышленности в сырьевой базе. На базе растениеводства развивается и животноводство за счет снабжения кормами.

При решении задач, которые стаятся перед отраслью, важнее всего оказывается своевременный и точный учет затрат и выхода товаров отрасли. Кругооборот средств в данной сфере зависит от сезонных факторов, в частности от разрыва между периодами затрат и сбора готовой продукции.

В данной отрасли производственные затраты вносятся на протяжении длительного времени, а выход товара осуществляется в результате естественных процессов созревания растений. Учет затрат продукции растениеводства должен производиться с обязательным вниманием на все эти особенности.
Затраты под урожай текущего года производятся одновременно с расходами под будущий урожай. Эта информация нуждается в обособленном учете в бухгалтерии. В растениеводстве в производственный процесс включены затраты по ряду многих культур. Учет производственных расходов реализуется в зависимости от типов производств по каждой культуре.

Составляющие производства в растениеводстве

В растениеводстве производство состоит из множества разнородных работ: подготовительных перед посевом, уход за ним, уборка урожая. Каждый комплекс включает много работ.

Поэтому по всем видам в бухгалтерском учете обязательно должны отразиться затраты.

Все они учитываются не одной единой суммой, а по статьям в зависимости от номенклатуры в процессе калькуляции себестоимости готовой продукции.

Все сельскохозяйственное производство разбросано по подразделениям предприятий, приобретающим самостоятельность в плане хозрасчетов. Особенности учета в растениеводстве таковы, что все затраты разграничиваются по отдельным подразделениям.

Соответственно производственному процессу в отрасли следует обеспечить получение всей требуемой информации о затратах по прочим годам, видам производимых работ, затратным статьям и конкретным подразделениям. Все это можно получить при помощи открытия аналитических счетов затрат, использования форм регистров и методик.

Вышесказанное свидетельствует в пользу того, что перед учетом в отрасли стоит несколько важнейших задач:

• правильно и обоснованно распределить затраты по группам культур или отдельным культурам;
• своевременно и точно разделить затраты по смежным производственным годам с определением затрат, относящихся к следующему периоду отчетности;
• дать точную информацию о размерах затрат по утвержденным статьям: трудовые затраты, закупка семян, удобрений и прочего;
• точное и своевременное оприходование продукции, поступающей от урожая;
• обоснованную в экономическом плане систематизацию и обобщение затрат на продукцию и ее выхода для получения значения ее себестоимости;
• распределение косвенных затрат между объектами учета, чтобы определить реальную фактическую себестоимость продукции;
• обосновать эффективность управленческих решений и проконтролировать выполнения заданий подразделениями.

Объекты учета затрат в растениеводстве

Объекты учета затрат – это видыВид – эволюционно сложившаяся совокупность особей, характеризующаяся единым … деятельности или этапы процесса производства, по которым производится группирование затрат для получения себестоимости готовой продукции, управления процессом ее формирования и деятельностью всей организации. В данной отрасли объектами учета стали: группы или отдельные сельскохозяйственные культуры, видыВид – эволюционно сложившаяся совокупность особей, характеризующаяся единым … работ, затраты, которые будут распределяться, остальные объекты.

Для каждой отдельной категории  применяется номенклатура объектов учета затрат. Для ее выбора используется специализация предприятия и используемые технологии. Это касается овощеводства. В специализированных хозяйствах затраты вносятся по отдельным овощным культурам или их группам. Сельские хозяйства, которые не работают в сфере выращивания овощей,  ведут учет затрат по целой отрасли.

Особенности учета затрат в отдельных отраслях растениеводства нацелены на культуры и группы. Существуют объекты учета, которые сопряжены с незавершенным производством, к примеру, с затратами под будущие урожаи. В роли отдельных объектов в этом случае можно выделить расходы на: посев озимых, подъем зяби, внесение удобрений, лущение, многолетние травы, высеянные в прошлых годах, гипсование и известкование почв, прочие работы, сопряженные с незаконченным производством. Их учет ведется по тем же пунктам, что и расходы под урожай нынешнего года.

Иные затраты

Учет затрат продукции растениеводства предполагает наличие таких показателей, которые нельзя отнести к первой или второй группам, так как они относятся к нескольким объектам. Они называются распределенными. За год они учитываются на отдельных объектах, а потом проводится их распределение. Они не переводятся на следующий год, а списываются по результатам распределения на соответствующие объекты.

Существуют самостоятельные показатели учета в растениеводстве:

• амортизация и затраты, сопряженные с ремонтом основных средств отрасли, которые подлежать последующему распределению. Когда завершается календарный год указанные суммы затрат требуется распределить на культуры, соответствующие проведенным работам, а потом составлять отчетные калькуляции себестоимости. К примеру, амортизация и затраты на ремонт зернохранилищ следует распределить между культурами соответственно массе зерна, хранимого в них. Аналогичные показатели для овощехранилищ и картофелехранилищ относят непосредственно на издержки производства соответствующих культур. Специализированные хозяйства практикуют распределение расходов между культурами пропорционально площадям, требуемым для их хранения;
• затраты на орошение, которые подлежат распределению. Тут учтены расходы по орошению, не относящиеся к непосредственно каким-то культурам. Эти затраты сопряжены с эксплуатацией и содержанием систем ирригации и дождевальными установками. Они учитываются в разрезе статей, предусмотренных для отрасли, и  относят к культурам пропорционально площадям посева. Если под обслуживание дождевальной установки попадает одна культура, то расходы в данном случае причисляются к затратам на ее выращивание;
• осушение земель. Этот счет предназначен для учета соответствующих расходов, которые на момент распределения невозможно отнести к конкретным культурам, возделываемым на землях. Сюда вносят затраты на содержание каналов сооружений мелиоративного и гидротехнического назначения. Расходы распределяются по сенокосам и культурам в соответствии с площадями посевов.

Прочие

Отдельными видами затрат в отрасли растениеводства считаются расходы, сопряженные с производством кормов: заготовка мена, силоса, производство гранул, травяной муки, брикетов и прочего.

Сюда же относятся затраты на закладку сенажа, силоса, производство кормов с включением себестоимости зеленой массы и прочих компонентов, требуемых для кормовой заготовки.

Группировка затрат производится соответственно установленной номенклатуре. В этом может помочь Сельхозпортал.

Бухгалтерский учет в растениеводстве. Учет затрат

Отрасль растениеводства имеет свою специфику. Затраты на получение продукции производятся длительное время, а их возмещение связано со сроками созревания культур. Бухучет должен отражать расходы под урожай текущего года и будущего отдельно.

 Учет расходов и получения продукции растениеводства способствует решению следующих основных задач: увеличению валового сбора и повышению урожайности растений, росту производства кормов.

В статье мы рассмотрим как ведется учет в растениеводстве, рассчитываются затраты для синтетического и аналитического учета.

Первичный учет в бухгалтерии

Бухучет издержек, оборотных и основных фондов, выпуска продукции в растениеводческой сфере ведут с помощью первичной документации. Ее делят на блоки по учету:

1. Затрат труда и его оплаты: учетные и путевые листы по видам транспорта, книжки бригадиров, наряды на сделку, табеля.
2. Предметов труда: акты списания семенного материала, использования удобрений, инвентаря, лимитно-заборные карты. По итогам месяца данные перечисленных документов включают в отчет движения ТМЦ форма МХ-20а. (старая форма 265-АПК)
3. Средств труда: расчеты амортизации и ведомости ее распределения.
4. Получения продукции: реестры на отправку товара с поля, накопительные ведомости его поступления, акты сортировки, приема-передачи, движения, оприходования продукции и кормов.

Оформление движения семян первичными документами служит для правильного учета их высева. Бухучет призван обеспечить контроль над нормами посева. Перед этим главный агроном разрабатывает схему получения посадочного материала с пунктов хранения в структурные подразделения.

Информацию из групп бумаг обрабатывают по определенным критериям в согласовании с утвержденным порядком документооборота по учетным объектам, типам работ и сельхозкультурам. Для этого используют накопительные регистры.

Учет затрат

Рабочие мероприятия в растениеводстве отличаются сезонностью.производственный цикл состоит из следующих основных этапов:

• Вспашка;
• Боронование;
• Высев семян;
• Процедуры ухода;
• Уборочные мероприятия.

Издержки сельхозпроизводства в разное время года проявляются в растениеводческой сфере неравномерно. Получение товарной продукции связано со сроками вызревания культур. При уборке урожая помимо основной продукции приходуют сопряженную.

Важным направлением выпуска растениеводческой продукции является выращивание кормовых трав. Их применяют внутри хозяйствующего субъекта и в качестве корма для скота.

Получая из посеянных трав продуктов разных видов: сена, семян и т. д., их стоимость рассчитывают с применением показателей пересчета.

Пример #1. Расчет издержек при культивировании

Годовые издержки на культивирование трав-однолеток составили 1 817 200 р. Данные о продукции указаны в таблице.

Продукт	Масса, ц.	Коэффициент перевода	Вес условной продукции, ц.
Сено	9 813	1,0	9 813
Семена	765	9,0	6 885
Зеленая масса	160 440	0,25	40 110
Всего	Х	Х	56 808

Издержки на условный товар равны: 32 р. (1 817 200 / 56 808).

• Затраты по факту на единицу условной продукции по ее видам равны:
• Сена — 314 016 р. (32 * 9 813);
• Семян — 220 320 р. (32 * 6 885);

Зеленой массы — 1 283 520 р. (32 * 40 110).

1. Стоимость 1 ц. продукции по факту составит:
2. Сена — 32 р. (314 016 / 9 813);
3. Семян — 288 р. (220 320 / 765);

Зеленой массы — 8,0 р. (1 283 520 / 160 440).

Классификация затрат

Группировка издержек производства представлена в виде схемы.

Переменные издержки — это прямые расходы. Их относят на стоимость продукции той подотрасли, в которой они возникли. Они изменяются соразмерно объему производства, поэтому называются пропорциональными.

Условно-переменные относят на определенную продукцию, если известно, что потребность в спецсредствах будет выше их наличия в результате расширения производства.

Рентабельность работы организации показывает маржинальный доход. Он равен сумме выручки за минусом пропорциональных издержек.

статью: → Учет в животноводстве продукции, КРС, приплода, затрат, операций покупки-продажи. Ключевые проводки.

Синтетический учет

Для синтетического учета применяют журнал-ордер № 10-АПК. Он содержит обороты сч. 20.1 и обобщает сведения о затратах. В него значения заносят из лицевых счетов, а из него цифры проставляют в Главную книгу.

Итоги аналитических счетов по издержкам и выходу продуктов за месяц должны равняться оборотам сч. 20.1 в ф. 10-АПК и Главной книге.

При автоматизированном учете регистрами выступают: анализ счета, оборотно-сальдовая и шахматная ведомости.

Остатки на счетах выпуска и продажи растениеводческой продукции по окончании года заносят из Главной книги в отчетные формы бухгалтерии.

Аналитический учет в растениеводстве

Аналитика растениеводческих затрат имеет характерное отличие. Сначала их отражают по структурным единицам: бригадам, цехам, отделениям, потомгруппируют по хозяйству.

К объектам аналитического учета издержекотносятся:

• Виды культур с идентичной методикой возделывания;
• Типы работ незаконченного производства;
• Издержки для распределения;
• Иные.

Главный регистр аналитики —производственный отчет подразделения ф. 83-АПК. Он включает следующие разделы: о затратах (ДТ 20.1), о получении продукции (Кт 20.1), об оборотах по кредиту сч. 20.1. Его открывают на годовой период для каждой структурной единицы.

В разделе 1 каждый учетный объект заносится в отдельную колонку. Построчно указывается номенклатура затрат. Издержки выделены согласно корреспондирующим счетам. Информацию отражают в суммовом и количественном выражении. Цифры записывают из журналов учета работ и затрат, первички и ведомостей накопления.

Распределенные издержки показывают в отчете отрицательными значениями, т. к. они соответствуют конкретной культуре. Это расходы на орошение почв, их осушение, на незаконченное производство по завершении процесса.

Чтобы исключить учет идентичных затрат дважды, суммы со знаком «минус» вычитают из итогов ф. 83-АПК по горизонтали и вертикали.

В разделе 2 отражается количество и плановую стоимость продукции, полученной в течение месяца и с начала года. Здесь списывают издержки на гибель культур.

Раздел 3 содержит месячные обороты по Кт 20.1. Их заносят в форма 10-АПК (→ скачать бланк).

Данные из ф. 83-АПК попадают в аналогичный сводный документ по предприятию. Каждая строка и графа содержит показатель, суммированный из всех лицевых счетов структурных единиц.

Аналитику производственного процесса подразделяют на издержки урожая смежных лет по типам работ и культурам.

Издержки и полученную продукцию учитывают на сч. 20 по статьям:

1. Зарплата и начисления;
2. Семена для посадки;
3. Удобрения: органика и минеральные;
4. Средства против вредителей;
5. Обслуживание основных фондов;
6. Работы, услуги;
7. Порядок управления производством;
8. Перечисления по займам;
9. Прочие.

По Дт 20.1 показывают издержки по факту на получение растениеводческой продукции и остаток незаконченных работ на начало отчетного интервала, по Кт 20.1 — ее выход по плановой стоимости, списание разниц калькуляций по итогам года и ущерб от стихии.

Калькуляционная разница

Урожай растениеводческой продукции приходуют по плановой стоимости попервичке и сводной документации.

Издержки по факту подсчитывают в завершение года. Для этого закрывают затратные счета по вспомогательным отраслям, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, высчитывают расходы на погибшие растения, распределяют затраты на улучшение земель.

По итогам отчетного периода сч. 20.1 закрывают списанием калькуляционной разницы.

Стоимость выводят по видам культур в расчете на 1 ц. основной и второстепенной продукции.

Побочный товар не калькулируется. Его стоимость определяют по нормам, рассчитанным исходя из издержек на уборку, перевозку, формирование скирд и иные работы.

При определении стоимости выпущенной продукции расходы на второстепенную вычитают из общих затрат на возделывание.

Калькуляционную разницу списывают сторнировочной записью (план больше факта) либо дополнительной проводкой — при перерасходе (факт выше плана).

Пример #2. Учет и расчет калькуляционной разницы

Годовые издержки на выращивание ржи составили 2 538 700 р. От урожая получено 10 418 ц. полноценного зерна по нормативной себестоимости 203 р./ц, а также 6 040 ц отходов с содержанием в них 25% полноценного продукта по 58 р./ц и соломы на 230 500 р.

• Затраты по факту составят: 2 308 200 р. (2 538 700 – 230 500);
• Полноценного зерна в отходах содержится 1 510 ц (6 040 * 25%);
• Всего полноценного зерна: 11 928 ц (10 418 + 1 510);

Стоимость 1 ц. зерна по факту: 212,84 р. (2 538 700 / 11 928);

Стоимость 1 ц. зерноотходов составила 66,14 р.

Определяется калькуляционная разница:

по зерну: 102 513,12 р. ((212,84 – 203) * 10 418);

по зерноотходам: 49 165,60 р. ((66,14 – 58) * 6 040).

Фактическая стоимость обоих видов продукции выше плановой, поэтому калькуляционную разницу нужно учесть дополнительной проводкой:

Дт 10, 43 Кт 20.1 на сумму 151 678,72 р. (102 513,12 + 49 165,60).

18 типовых бухгалтерских проводок по учету в растениеводстве

Основные хозяйственные операции по бухучету в растениеводстве отражены в таблице.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ОС	20.01	02
Учтен расход материалов (ГСМ, спецодежда и т. д.)	10
Включены в себестоимость работы сторонних компаний	60
Начислена зарплата	70
Начислены взносы во внебюджетные фонды	69
Отнесены на себестоимость выданные под отчет деньги	71
Учтены услуги машинно-тракторного парка	25
Отражены в себестоимости общехозяйственные издержки	26
Начислен земельный налог	68
Начислен процент по займу на приобретение семян	66
Учтена готовая продукция	43	20.1
Списан ущерб от юридических и физлиц	76
Отражен убыток от стихии	92
Оприходован посадочный материал по плановой стоимости	10
Отражены расходы на скормленный КРС силос	20.2
Отражено использование целевых средств	86
Списана калькуляционная разница в конце года	43, 10, 29, 20, 90
Зеленая масса использована для закладки на силос	20.1

Ответы на вопросы по учету в растениеводстве

Вопрос № 1.Как отразить убыток от продажи семян по причине падения рыночных цен на них?

Дт 99 Кт 90 — учтен убыток от продажи;

Дт 84 Кт 99 — убыток списан.

Вопрос № 2.Как вычислить производительность труда комбайнера?

Следует определить, сколько времени по факту потратил сотрудник на выработку единицы продукции. Нужно рассчитать, какую площадь убрал комбайнер и сколько с нее намолотил продукции.Данные берутся из первички.

Анализируют производительность по отработанным по факту дням и выработке за день в процентах к норме.

Вопрос № 3. Как списать издержки на покупку саженцев яблонь и груш?

Приобретенные растения используют для выращивания многолетних плодовых деревьев, поэтому их стоимость относят на счет учета основных средств.

Вопрос № 4.Какова особенность определения себестоимости технических культур?

Выход продукции льна и хлопка происходит по ступеням. Ее стоимость калькулируется по передельным методом. Прямые затраты накапливают не по видам, а по циклам обработки продукции (переделам). Они представляют собой объекты учета.

Вопрос № 5. Как списать потери в границах и сверх норм естественной убыли?

1. Дт 20 Кт 94 — в пределах норм;
2. Дт 91 Кт 94 — сверх норм при отсутствии виновника.
3. Итак, исходя из особенностей производственного цикла получения растениеводческой продукции, бухучет в этой области необходим для получения сведений об издержках по смежным годам, типам работ, затратным статьям, хозяйственным подразделениям.

Учет затрат и исчисление себестоимости в овощеводстве

Учет затрат и калькулирование себестоимости овощей осуществляется раздельно по овощеводству открытого грунта и овощеводству защищенного грунта. Объекты учета затрат в овощеводстве открытого грунта установлены с учетом объема производства продукции и специализации организации.

Например, в специализированных хозяйствах аналитический учет затрат строится по отдельным овощным культурам или группам однородных культур. На неспециализированных предприятиях планирование и учет затрат ведут в целом по овощеводству открытого грунта.

Учет затрат в растениеводстве в разрезе объектов аналитического учета ведут в производственном отчете по растениеводству формы 18.

Учет затрат по аналитическим счетам ведут на синтетическом счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», в первой части производственного отчета в соответствии с Инструкцией по применению регистров журнально-ордерной формы в организациях агропромышленного комплекса, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 №41, и по следующей номенклатуре статей затрат:

• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• семена и посадочный материал;
• удобрения;
• средства защиты растений;
• работы и услуги;
• расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;
• расходы на улучшение земель и охрану природной среды;
• расходы денежных средств;
• прочие затраты;
• затраты по организации и управлению производством.

В состав затрат по овощеводству закрытого грунта включаются также расходы по содержанию пчелиных семей, используемых для опыления овощных культур.

В течение отчетного периода стоимость семян и посадочного материала производства отчетного периода, стоимость услуг вспомогательных производств включаются в затраты овощеводства, как правило, в нормативно-прогнозной оценке.

Поэтому до составления отчетных калькуляций себестоимости продукции овощеводства нужно провести следующую подготовительную работу:

• — составить отчетные калькуляции себестоимости услуг вспомогательных производств и включить в затраты овощеводства стоимость этих услуг (если они включены в нормативно-прогнозной оценке, то включить калькуляционные разницы);
• — распределить затраты по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин (тракторов, комбайнов и других самоходных машин и механизмов) и включить их в определенной доле в затраты овощеводства;
• — распределить затраты на амортизацию и ремонт основных средств (кроме машинно-тракторного парка), используемых в растениеводстве, и в необходимой доле включить их в затраты овощеводства;
• — распределить затраты по орошению, осушению земель и включить их в себестоимость овощеводства;
• — распределить расходы по известкованию и гипсованию, проведенные за счет собственных средств, и в соответствующей доле включить их в затраты по овощеводству;
• — списать на соответствующие опыляемые овощные культуры затраты по пчеловодству;
• — распределить бригадные (цеховые), общеотраслевые (общепроизводственные) и общехозяйственные расходы и в соответствующей доле включить их в затраты по овощеводству;
• — определить и списать в установленном порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий. Убытки от стихийных бедствий по полностью погибшим посевам определяются исходя из фактически понесенных по ним затрат. При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующей недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая поврежденной (погибшей) культуры на 1 га, исчисленных по разнице между среднепятилетней урожайностью и фактически полученной в отчетном году. Сумму убытков от стихийных бедствий организации отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство».

Овощи подразделяются на стандартные, нестандартные и полезные (используемые) отходы.

Разница между суммой учтенных затрат на производство овощей и стоимостью отходов составляет себестоимость стандартных и нестандартных овощей, которая распределяется между этими группами овощей пропорционально их стоимости по ценам реализации. Отходы, используемые на корм скоту (листья, ботва, нестандартные овощи и т.п.

), оценивают по себестоимости кормовых корнеплодов или зеленой массы силосных культур исходя из их кормового достоинства. В неспециализированных организациях учет затрат и выхода продукции овощеводства открытого грунта ведется не по каждой культуре, а в целом на аналитическом счете «Овощеводство открытого грунта».

Затраты по производству, относящиеся к отдельным видам овощей, определяются путем распределения пропорционально стоимости полученной продукции по ценам реализации. После этого рассчитывается себестоимость отдельных видов продукции овощеводства.

Расчет себестоимости по овощеводству открытого грунта в неспециализированных организациях производится следующим образом (цифры условные):

№	Показатели	Количество	Сумма, тыс. руб.
1	Затраты, учтенные по овощеводству открытого грунта	519 632
2	Выход продукции, ц: капуста ранняя свекла столовая морковь столовая лук на репку
3	Стоимость полученной продукции по ценам реализации — всего: В том числе: капуста ранняя свекла столовая морковь столовая лук на репку	861 502 138 497 167 400 329 432 226 173
4	Удельный вес отдельных видов овощей в себестоимости, реализованной продукции, %: капуста ранняя свекла столовая морковь столовая лук на репку
5	Стоимость использованных на корм скоту отходов	15 620
6	Затраты, относимые на отдельные виды продукции, без стоимости используемых отходов	504 012
7	Затраты, относимые на отдельные виды продукции исходя из их удельного веса: капуста ранняя свекла столовая морковь столовая лук на репку	81 146 97 778 192 533 132 555
8	Себестоимость 1 ц продукции: капуста ранняя свекла столовая морковь столовая лук на репку

Выращиваем рассаду в теплицах: особенности бухучета

Для того чтобы правильно вести учет расходов на выращивание рассады овощей в теплицах, нужно правильно классифицировать объект учета. Чтобы это сделать, надо заглянуть в П(С)БУ 30 «Биологические активы».

В дополнении 1 «Примеры биологических активов и сельскохозяйственной продукции» этого стандарта прямо указано: саженцы, выращенные в рассадниках (теплицах), — это дополнительные биологические активы.

Из этого следует, что рассада овощей с точки зрения бухучета является дополнительным биологическим активом. А потому выращивание и реализацию такого актива в учете следует отражать по правилам, присущим учету таких активов.

То есть учет расходов на выращивание рассады ведут на счете 23 «Производство» (см. рис. 1 ниже).

Рис. 1. Правила отражения операций на счете 23

В разрезе этого счета каждое предприятие открывает соответствующий аналитический счет, на котором собираются расходы на выращивание определенного вида рассады в разрезе статей расходов, указанных в П(C)БУ 16 «Расходы» (п. 17 П(C)БУ 30).

Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течение отчетного периода, распределенных общепроизводственных и сверхнормативных производственных расходов (п. 2.7 Методрекомендаций № 132).

Перечень расходов, которые формируют производственную себестоимость рассады, на каждом предприятии свой. В то же время есть примерный перечень основных статей расходов, которые формируют производственную себестоимость продукции растениеводства, а именно рассады. Приведем перечень таких статей.

1. Расходы на оплату труда. Включают начисленную основную и дополнительную заработную плату штатных работников, наемных и привлеченных лиц, занятых непосредственно на выращивании рассады в теплицах (Дт 231 — Кт 661). То есть работников, которые занимались обработкой почвы в теплице, посевом семян, уходом за саженцами и т. п.

2. Прямые материальные расходы. Отражают расход:

• • семян и посадочного материала (собственного производства и приобретенных на стороне) (Дт 231 — Кт 201, 27);
• • удобрений минеральных и органических (Дт 231 — Кт 208);
• • средств защиты растений: стоимость пестицидов, гербицидов и других химсредств (Дт 231 — Кт 208);
• • нефтепродуктов, то есть затраты топлива и смазочных материалов на работу машинно-тракторного парка и других сельхозмашин в теплицах (Дт 231 — Кт 203);

• расходы запчастей, использованных для замены отработанных деталей машин и оборудования, которое находится в самой теплице, использованных во время ремонта, а также расход других материалов, необходимых для выращивания рассады, например, рабочего инвентаря (Дт 231 — Кт 207), и т. п.

3. Другие прямые расходы. В эту статью включаются все другие расходы, которые могут быть связаны с производством рассады. А именно расходы в виде:

1. • отчислений на соцмероприятия, то есть начисление на фонд оплаты труда ЕСВ (Дт 231 — Кт 651);
2. • амортизации основных средств, которые принимают участие в выращивании рассады, то есть амортизацию самой теплицы и оборудования в ней (Дт 231 — Кт 13);
3. • другие расходы, прямо связанные с выращиванием рассады: плата за аренду паев, налог на имущество, страхование посевов, стоимость работ, выполненных сторонними организациями и собственными вспомогательными производствами (Дт 23 — Кт 64, 63, 685 и 234).

4. Общепроизводственные расходы. Отражают расходы, которые связаны с выращиванием не только рассады, но и других культур. Например, зарплату агрономов.

Внимание! В п. 2.21 Методрекомендаций № 132 установлено, что в сельхозпредприятиях общепроизводственные расходы не разделяются на постоянные и переменные.

В состав общепроизводственных расходов входят отдельные виды расходов, которые касаются всех направлений деятельности хозяйства.

Эти расходы учитывают на отдельном субсчете счета 91 и в конце года распределяют между основными отраслями и объектами расходов пропорционально сумме прямых расходов (без расходов основных материалов: кормов, семян, сырья). То есть списывают с кредита счета 91 на дебет субсчета 231.

Выращенную рассаду следует оприходовать в состав активов предприятия. То есть следует провести первоначальное признание такого дополнительного биологического актива.

• Оприходовать на баланс рассаду следует в зависимости от того, какой именно вариант оценки таких активов избрало предприятие:
• • по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи;
• • по производственной себестоимости, сформированной в соответствии с П(С)БУ 16.

Каждое предприятие избирает способ оценки дополнительных биологических активов самостоятельно. Об это оно должно указать в учетной политике предприятия.

Чтобы вам было легче выбрать, какой вариант оценки избрать, рассмотрим далее каждый из них.

Справедливая стоимость

Предприятия, которые оприходуют выращенную рассаду по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, принимают ее на баланс только после того, как она будет отделена (выкопана) от земли.

При этом делают проводку по дебету субсчета 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости» в корреспонденции с кредитом субсчета 231.

К сведению! Справедливой стоимостью считают сумму, за которую можно продать актив при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19 «Объединение предприятий»). То есть определение справедливой стоимости дополнительных биологических активов основывается на ценах активного рынка.

Для определения справедливой цены анализируются ценовые предложения постоянных контрагентов и цены предприятий региона, которые продают подобные биологические активы.

В то же время, при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, справедливую стоимость биологических активов определяют по последней рыночной цене операции с такими активами (п. 5.3 Методрекомендаций № 1315).

Справедливая стоимость, по которой оприходуется рассада, фиксируется в первичных документах. А именно в бухгалтерской справке.

Обратите внимание! Оценка рассады по справедливой стоимости никак не связана с расходами, понесенными на выращивание такого актива.

А потому, чтобы корректно закрыть счет 23, на котором были накоплены расходы по выращиванию, придется признать или расходы, или доходы от первоначального признания биологических активов. Иначе говоря, на сумму разницы между справедливой стоимостью оприходованной рассады и суммой понесенных расходов, связанных с их биологическими превращениями, осуществляются такие записи (см. рис. 2).

Рис. 2. Правила закрытия счета 23 при оценке рассады по справедливой стоимости

Проведение таких записей оформляется бухгалтерской справкой, после того как будут полностью сформированы расходы на выращивание.

Производственная себестоимость

Если вы оцениваете выращенную рассаду по производственной себе стоимости, то выкопанные саженцы в учете следует отражать не как текущий биологический актив, а как продукцию сельхозпроизводства. То есть оприходовать выращенную рассаду следует на счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».

Обращаем внимание! Определить производственную себестоимость рассады (то есть провести калькулирование выращивания такой сельхозпродукции) можно только в конце года. То есть после того, как будут распределены общепроизводственные расходы и сформированы полностью расходы на выращивание рассады.

К этому моменту рассаду, выкопанную из земли, учитывают по плановой себестоимости. Плановую себестоимость определяют опираясь на прогнозируемые цены на материалы, которые использованы для производства этой продукции.

1. После того, как в конце года будут сформированы и распределены общепроизводственные расходы, плановую себестоимость рассады следует довести до уровня фактических расходов и закрыть счет 23.
2. Проводить такую корректировку придется, пользуясь одним из способов исправления ошибок, то есть либо способом:
3. • «красное сторно». Этот метод применяют в случае, когда плановая себестоимость рассады превышает фактические расходы на ее производство;

• дополнительных проводок. Этот способ используют только в случае, когда, наоборот, плановая себестоимость меньше размера фактических расходов на выращивание рассады.

Внимание! Дотягивать плановую себестоимость рассады до уровня фактических расходов предприятие будет только в конце года. На этот момент все саженцы рассады, которые получит предприятие, уже будут или проданы, или использованы в хозяйственной деятельности (высажены, и от них получена сельхозпродукция).

Поэтому корректировать плановую себестоимость до уровня фактической придется не через корректировку показателя счета 27, на который была оприходована рассада при отделении от земли, а через корректировку счетов расходов, на которые была списана такая продукция.

Например, если саженцы были реализованы, то придется корректировать счет 90.

• В случае же когда рассада использована для производства, то порядок корректировки будет зависеть от того, получена ли на конец года готовая продукция:
• • если продукция еще не получена, то корректируют счет 23;
• • если продукция получена и реализована — счет 90.

Пример. На выращивание рассады помидоров в теплице были понесены расходы в сумме 100000 грн. Получено 20 тыс. шт. саженцев. Из них 7 тысяч было высажено на поле, а 13 тыс. реализовано по 6000 грн. за тысячу штук.

Отразим в учете операции по реализации рассады при условии, что:

• вариант 1 — рассада была оценена по справедливой стоимости 5500 грн. за 1 тыс. шт.;

• вариант 2 — рассада была оприходована по плановой себестоимости 5100 грн. за 1 тыс. шт.

Стоимость 1 тыс. шт. саженцев на продажу составила 7200 грн. (в том числе НДС — 1200 грн.).

Размер общепроизводственных расходов, который приходится на рассаду помидоров и был определен в конце года, составил 8000 грн.

Учет выращивания и реализации рассады

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, грн.
Дебет	Кредит
1. Понесены расходы на выращивание рассады помидоров	231/саженцы	20, 631, 661, 651, 13	100000,00
Вариант 1. Оценка рассады по справедливой стоимости
2. Оприходованы саженцы помидоров по справедливой стоимости (20 тыс. шт. х 5500 грн. за тыс. шт.)	211	231/саженцы	110000,00
3. Передано 7 тыс. шт. саженцев на посадку (7 тыс. шт. х 5500 грн. за тыс. шт.)	231/помидоры	211	38500,00
4. Признан доход от реализации саженцев (13 тыс. шт. х 7200 грн. за тыс. шт.)	361	701	93600,00
5. Начислены налоговые обязательства по НДС	701	641	15600,00
6. Списана стоимость реализованных саженцев (13 тыс. шт. х 5500 грн. за тыс. шт.)	901	211	71500,00
7. Включены общепроизводственные расходы в состав расходов на выращивание	231/саженцы	91	8000,00
8. Признан доход от первоначального признания биологических активов (110000 грн. — 108000 грн.)	231/саженцы	710	2000,00
9. Определен финрезультат	701	791	78000,00
791	901	71500,00
710	791	2000,00
10. Увеличена нераспределенная прибыль на сумму полученного финрезультата	791	44	8500,00
Вариант 2. Оценка рассады по производственной себестоимости
2. Оприходованы саженцы помидоров по плановой себестоимости (20 тыс. шт. х 5100 грн. за тыс. шт.)	27	231/саженцы	102000,00
3. Передано 7 тыс. саженцев на посадку (7 тыс. шт. х 5100 грн. за тыс. шт.)	231/помидоры	27	35700,00
4. Начислен доход от реализации саженцев помидоров (13 тыс. шт. х 7200 грн. за тыс. шт.)	361	701	93600,00
5. Отражены налоговые обязательства по НДС	701	641	15600,00
6. Списана стоимость саженцев в себестоимость реализации (13 тыс. шт. х 5100 грн. за тыс. шт.)	901	27	66300,00
7. Включены общепроизводственные расходы в состав расходов на выращивание	231/саженцы	91	8000,00
8. Находим разницу между плановой себестоимость саженцев и фактической стоимостью: 102000 — (100000 + 8000) = — 6000 (грн). Распределяем эту сумму пропорционально количеству саженцев, использованных для выращивания помидоров (7 : 20) и для продажи саженцев (13 : 20). И методом дополнительных проводок корректируем ранее сделанные проводки:
• относительно саженцев, переданных для выращивания помидоров (6000 х 7 : 20)	231/помидоры	231/саженцы	2100,00
• относительно реализованных саженцев (6000 х 13 : 20)	901	231/саженцы	3900,00
9. Определен финрезультат	701	791	78000,00
791	901	70200,00
10. Увеличена нераспределенная прибыль на сумму полученного финрезультата	791	44	7800,00(1)
(1) Мы получили разные суммы финрезультата от продажи рассады при оценке ее разными способами. Но если учесть финрезультат от продажи готовой продукции, полученной из рассады (помидоров), то увидим, что метод оценки на конечный результат не влияет, поскольку финрезультат выравнивается после подведения итога по этим двум видам операций.

• Рассада овощей с точки зрения бухучета является дополнительным биологическим активом.
• Учет расходов на выращивание рассады аграрии ведут на счете 23 «Производство».
• Оприходуют на баланс рассаду либо по справедливой стоимости, либо по фактической себестоимости.
• Фактическую себестоимость рассады можно определить только в конце года, когда будут распределены общепроизводственные расходы. До этого времени рассаду учитывают по плановой себестоимости, которую в конце года доводят до фактической путем корректировки или дополнительных проводок.

Методрекомендации № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132.

Методрекомендации № 1315