12.10.2020
Бухгалтерский ДЗЕН
подписывайтесь на наш канал
С 1 января 2021 года в России перестает действовать система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В связи с этим всем вмененщикам (независимо от региона и вида деятельности) до конца года необходимо выбрать иной режим налогообложения. Один из возможных вариантов — упрощенная система налогообложения (УСН).
Содержание
Объектом налогообложения при применении УСН признаются «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ), см. п. 2 ст. 346.14 НК РФ.
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывается в расходах после оплаты поставщику по мере реализации этих товаров (абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организации и ИП, которые до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» применяли систему налогообложения в виде ЕНВД или патентную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации этих товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ).
Таблица с возможными вариантами учета расходов на приобретение товаров (приобретение, оплата, реализация покупателю):
| Вариант 1 | Вариант 2 | Вариант 3 | Вариант 4 |
| Товар оплачен поставщику (аванс) | Товар приобретен и оплачен поставщику | Товар приобретен | Товар приобретен и реализован покупателю |
| Товар приобретен и реализован покупателю | Товар реализован покупателю | Товар оплачен поставщику и реализован покупателю | Товар оплачен поставщику |
| Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара принимается в расходы при УСН | Стоимость товара не принимается в расходы при УСН |
В программе «1С:Бухгалтерия 8» применение ЕНВД для организации возможно только совместно с основной системой налогообложения (УСН «доходы», УСН «доходы минус расходы» или ОСН) до 2021 года.
Поскольку с 1 января 2021 года система налогообложения в виде ЕНВД применяться не будет, с выходом нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования.
В зависимости от системы налогообложения, применяемой организацией в 2020 году (до отмены ЕНВД), при переходе с 2021 года на систему налогообложения УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы» для автоматического учета переходящих остатков предлагается следующий порядок действий по предварительным настройкам:
| Упрощенная (доходы) + ЕНВД | По средней | Упрощенная (доходы) | По средней | 1. Выбрать систему налогообложения «Упрощенная (доходы)» (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения»), применить изменения с периода «Январь 2021 г.».После выхода нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования. 2. Поскольку способ оценки МПЗ не меняется, то никаких дополнительных действий не требуется. |
| Упрощенная (доходы) + ЕНВД | По средней | Упрощенная (доходы минус расходы) | По ФИФО | 1. Выбрать систему налогообложения «Упрощенная (доходы минус расходы)» (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения»), применить изменения с периода «Январь 2021 г.». После выхода нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования. 2. Сформировать партию для учета остатков товаров по способу «ФИФО». 3. По остаткам товаров создать документ «Ввод остатков» с установленным флажком «Ввод остатков по налоговому учету» (остальные флажки снять), выбрать сформированную партию. |
| Упрощенная (доходы) + ЕНВД | По ФИФО | Упрощенная (доходы минус расходы) | По ФИФО | 1. Выбрать систему налогообложения «Упрощенная (доходы минус расходы)» (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения»), применить изменения с периода «Январь 2021 г.». После выхода нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования. 2. По остаткам товаров создать документ «Ввод остатков» с установленным флажком «Ввод остатков по налоговому учету» (остальные флажки снять), выбрать в качестве партии документ, которым было отражено поступление товаров. |
| Упрощенная (доходы минус расходы) + ЕНВД | По ФИФО | Упрощенная (доходы минус расходы) | По ФИФО | 1. Выбрать систему налогообложения «Упрощенная (доходы — расходы)» (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения»), применить изменения с периода «Январь 2021 г.». После выхода нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования. 2. Поскольку способ оценки МПЗ не меняется, то никаких дополнительных действий не требуется. |
| Упрощенная (доходы минус расходы) + ЕНВД | По ФИФО | Упрощенная (доходы) | По ФИФО | 1. Выбрать систему налогообложения «Упрощенная (доходы)» (раздел «Главное — Налоги и отчеты — Система налогообложения»), применить изменения с периода «Январь 2021 г.». После выхода нового релиза для 2021 года флажок «ЕНВД» будет снят автоматически и не доступен для редактирования. 2. Поскольку способ оценки МПЗ не меняется, то никаких дополнительных действий не требуется. |
Учет доходов и расходов по ЕНВД в 2020 г. осуществляется на счетах 90.01.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения» и 90.02.
2 «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения». После отмены ЕНВД и перехода на УСН учет доходов и расходов ведется на счетах 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» и 90.
02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
Если в программе в 2020 году организация совмещала УСН и ЕНВД и для автоматического отражения в документах счетов учета доходов и расходов были произведены настройки счетов учета номенклатуры, то их следует удалить.
Пример ООО «Акварель» ведет розничную торговлю товарами. В 2020 году организация совмещает основную систему налогообложения УСН с объектом «доходы» и ЕНВД для отдельных видов деятельности, способ оценки МПЗ по учетной политике — «По средней». С 1 января 2021 года в связи с отменой ЕНВД организация перешла на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», способ оценки МПЗ — «По ФИФО». Применительно к программе «1С:Бухгалтрия 8» учет розничной реализации товаров ведется в АТТ (формируются ежедневные детальные отчеты о проданных товарах, тип склада в справочнике «Склады» — «Розничный магазин»). В данном примере рассмотрим хозяйственные операции:
- 01.01.2021 — Смена объекта налогообложения по УСН на «доходы минус расходы», ЕНВД не применяется.
Затраты на покупку товара можно будет учесть при переходе с ЕНВД или ПСН на упрощенку
ГлавнаяАктуально
Это будет компенсационной мерой для продавцов товаров на ЕНВД и ПСН, которые будут маркировать.
Предложение дополнить ст. 346.25 НК РФ внесли в Госдуму несколько депутатов. Возглавил данную группу председатель комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров. Этот факт дает предположить, что вероятность принятия законопроекта №862653-7, будет высока.
Суть законопроекта
Ст. 346.25 НК РФ в настоящее время регламентирует условия расчета налоговой базы при смене других режимов на УСН и наоборот. Под иными режимами больше подразумевается ОСНО.
Особенности перехода на упрощенку с объектом «доходы минус расходы» с ЕНВД связаны с нормами для расчета остаточной стоимости основных средств.
Внесенным на рассмотрение законопроектом депутаты хотят утвердить, что при смене вмененки или патента на УСН «доходы минус расходы» предприниматели смогут учесть появившиеся до смены режимов расходы по оплате товаров, купленных для будущей реализации. Данные затраты можно будет учитывать по стандартному правилу по ходу продажи продукции.
Кроме того, внесено предложение отметить, что затраты, относящиеся к реализации названных товаров (на транспортировку, хранение и т.д.
), при упрощенке учитывают в том периоде, когда предприниматель осуществил их оплату после перехода на упрощенку.
Это значит, что при оказании таких услуг до выбора УСН, но при еще не совершенной оплате их стоимость при УСН будет разрешено учесть. Если же их оплатили до перехода на упрощенку, то учесть будет нельзя.
Новые правила будут касаться правоотношений, которые возникли с 1 января 2020 года, потому что законопроект до нового года одобрить не успеют.
Причины нововведений
Депутаты, разработавшие законопроект, дают следующие объяснения относительно своих предложений: закон 325-ФЗ подразумевает запрет для предпринимателей на ПСН и ЕНВД розничной торговли некоторыми товарами с 1 января 2020 года. Это связано с маркировкой лекарств, обуви, одежды и т.д. Запреты будут работать по мере внесения товаров в маркируемый оборот. К примеру, обувь начнут маркировать с 1 марта 2020 года.
К сведению! ЕНВД совсем прекратит действовать с 2021 года. Предпринимателям придется выбрать другой режим налогообложения. В случае выбора УСН с объектом «доходы минус расходы» возможность учитывать вышеназванные расходы послужит компенсацией для таких ИП.
Скопировать урл
Распечатать
Вы перешли с ЕНВД на УСН. Как теперь вести учет?
Главное отличие ЕНВД, так же как и патента, от других режимов налогообложения заключается в том, что они рассчитываются и уплачиваются вне зависимости от того, сколько денег вы заработали.
Если вы не работали, но применяли ЕНВД, то все равно должны были уплатить налог ЕНВД. При этом даже имея большую выручку, платить нужно было только фиксированные взносы. Реальные доходы не влияли ни на ЕНВД, ни на патент.
Другая ситуация обстоит с такими режимами, как УСН и ОСНО. Здесь сумма налога целиком и полностью зависит от того, сколько денег вы заработали. Поэтому важно считать доходы и расходы для правильного определения итоговой суммы налога.
Важно помнить, что бухгалтерский учет должны вести все организации вне зависимости от системы налогообложения. Даже если у вас УСН «доходы», вы обязаны вести бухучет, хотя бы и в упрощенной форме. От бухучета освобождены ИП — им остается только учет по УСН.
Что относится к доходам на УСН
К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.
- Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
- Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
- Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
- Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
- Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
- Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.
Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.
Пример
Товар стоит 100 руб. К вам на счет поступает 99 руб. и 50 коп. То есть банк в качестве комиссии взял 50 коп. Ваши доходы составляют не 99 руб. 50 коп., которые вы получили по факту, а 100 руб., из которых 50 коп. — это расходы.
Что не относится к доходам на УСН
Полный список того, что не является для УСН доходами, указан в ст. 251 НК РФ, в том числе:
- имущество, внесенное в уставный капитал;
- поступления по займам;
- поступления по совмещаемой деятельности (ИП может совмещать УСН с патентом). Доходы по другим видам деятельности, не относящиеся к УСН, не считаются доходами для УСН.
Как учитывать доходы на УСН
День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.
При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.
Если вы продаете товар через платежных агентов, то тогда доходы признаются не в тот момент, когда они поступают к вам, а на момент, когда их получает агент. Он предоставляет вам отчет о том, что получил эти деньги и перечислил вам. Признавать доходы нужно на дату этого отчета.
Что относится к расходам на УСН
При учете расходов на «упрощенке» приходится учитывать много нюансов. В ст. 346.16 НК РФ зафиксирован ограниченный список расходов, которые компания может принимать для расчета налога по УСН. В их числе:
- арендные платежи (расходы на аренду помещения);
- материальные расходы (например, если для производства закупаются необходимые материалы);
- расходы на оплату труда;
- расходы на страховые взносы;
- расходы на рекламу;
- расходы на программы для ведения бизнеса (это могут быть расходы на бухгалтерский сервис и т.д.).
Расходы учитывает только бизнес, находящийся на режиме УСН «доходы минус расходы», так как в этом случае расходы влияют на налог. Если вы применяете режим УСН «доходы», то расходы не учитываются.
Что нельзя учесть в расходах на УСН
Нельзя учесть в расходах то, что не указано в ст. 346.16 НК РФ. Например, консультационные услуги, когда в акте выполненных работ указываются «информационно-консультационные услуги».
Также нельзя учесть неустойки за нарушение договорных обязательств.
Момент признания расходов
- Для разных видов расходов он определяется по-разному.
- Материалы признаются в расходах для целей расчета УСН после того, как они получены по накладной и оплачены поставщику.
- Услуги признаются в расходах после того, как эти услуги получены по акту и оплачены поставщику.
Момент признания расходов по товарам более сложный.
В данном случае мало получить товар от поставщика, надо его еще оплатить и передать покупателю.
Переходный период: какие детали важно учесть
У многих, кто ранее был на ЕНВД и перешел на УСН, сейчас возникают вопросы по переходному периоду: в какой момент и какие расходы и доходы учитывать?
Учет доходов при переходе с ЕНВД на УСН
В большинстве случаев доходы, относящиеся к прошлым периодам, а именно к 2020 году, не нужно учитывать при расчете налога по УСН.
Есть несколько вариантов получения дохода.
Пример 1
Аванс получен в период применения ЕНВД. Услуги оказаны, то есть выдан акт, в период УСН. Значит, в доходах УСН этот аванс учитывать не нужно, потому что деньги поступили в прошлом году.
Пример 2
Товары отгружены либо услуги оказаны в 2020 году, а клиент оплатил их чуть позже. Случилась постоплата, и деньги до вас дошли только в 2021 году в период применения УСН. Значит, эту сумму доходов по УСН учитывать не нужно, поскольку она относится к предыдущему периоду.
Пример 3
Товары проданы и оплата получена в текущем году. В таком случае это будет доходом для целей расчета налога по УСН.
Учет расходов при переходе с ЕНВД на УСН
В связи с массовым переходом с ЕНВД на УСН правительство пошло на уступки бизнесу и внесло изменения в Налоговый кодекс. Теперь себестоимость тех товаров, которые вы приобрели на режиме ЕНВД, но реализовали на режиме УСН, можно учитывать в расходах вместе с расходами на хранение и транспортировку. Раньше это нельзя было делать.
Чтобы доказать, что товары были приобретены на ЕНВД, достаточно сохранить входящие документы, подтверждающие их покупку. Обычно оплата проходит по расчетному счету, а поступление — по накладной.
Если товар получен при ЕНВД, то есть вы получили его по накладной в момент применения ЕНВД, а перевели за него деньги поставщику и реализовали этот товар в новом году, то это тоже можно учесть в расходах по УСН.
Другое дело, если вы получили товар, реализовали его в период ЕНВД, а оплатили лишь в новом году, то учитывать в расходах уже практически нечего. Оплата произведена позже, но в данном случае вы погасили свою задолженность.
Все ситуации описаны в Письме ФНС РФ от 20.11.2020 №СД-4-3/19053.
В прошлом году п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, благодаря которым на сумму страховых взносов, которые были начислены по итогу декабря, но уплачены в январе 2021 года, можно уменьшить налог на ЕНВД за IV квартал.
Что нужно знать о льготах по патенту
Для тех, кто вел деятельность исключительно на ЕНВД, введен временный патент, который действует в течение трех месяцев — его можно было начать применять с 1 января 2021 года и нельзя применять позднее 31 марта 2021 года.
Временный патент — это вынужденная мера, связанная с массовым переходом плательщиков ЕНВД на патент.
Чтобы бизнес смог воспользоваться льготами по патенту и написать заявление на патент по расширенным позициям, региональным властям надо было успеть внести изменения в законы до окончания 2020 года.
При этом правительство понимало, что регионы могут не успеть это сделать. Поэтому и было решено ввести временный патент.
Одна из самых важных льгот по патенту — это расширение его действия: теперь им можно воспользоваться, если площадь торгового зала составляет больше 50 кв.м, но ограничена 150 кв. м. О других изменениях по патенту мы подробно писали ранее.
Если раньше требовалось просто оплатить стоимость патента, то с 2021 года разрешено уменьшать патент на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Для этого нужно подать уведомление по форме, утвержденной Письмом ФНС РФ от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.
Если вы хотите работать по патенту, то важно уведомить об этом налоговую за 10 рабочих дней до начала его применения (форма № 26.5-1). Патент приобретается в рамках календарного года.
Совмещение УСН с другими режимами
УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.
Совмещение режимов при двух видах деятельности
У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.
Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.
Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.
Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.
Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.
Совмещение УСН и патента по одному виду деятельности
Недопустимо совмещение УСН и патента по одному виду деятельности. Допустим, вы владеете двумя торговыми точками, которые размещены по соседству. Вы хотите торговать молоком по УСН, а мясом — на патенте. Так делать нельзя.
С другой стороны, если торговые точки находятся в разных субъектах РФ — например, в Казани и Челябинске, то совместить УСН и патент можно. В разных субъектах вы можете попасть под разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ От 24.07.2013 № 03-11-12/29381).
При совмещении УСН и патента важно отслеживать число сотрудников. В общем по ИП число сотрудников не должно превышать 100 человек, в том числе по патенту не более 15 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).
Отслеживание доходов при совмещении режимов
При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.
Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.
Где вести учет на новом режиме
В связи с изменениями у бизнеса возникает много вопросов: как вести книгу учета доходов и расходов, как считать доходы и расходы и др. Проблема заключается в том, что фиксировать их нужно по факту: если сегодня поступила выручка, значит вы должны отразить ее в книге как доход. Аналогичная ситуация с расходами.
Такой подход в ведении учета подходит микробизнесам. Но если у вас розничная торговая точка со множеством ежедневных операций, то разумнее выбрать программный продукт, который все посчитает за вас.
Онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса сама следит за доходами и расходами. Сервис предупреждает о предстоящей отчетности, дает возможность отследить статус подготовленного отчета.
Попробовать бесплатно
В онлайн-бухгалтерии можно создавать акты выполненных работ, накладные, работать с отчетами в розничных продажах и настроить начисления и удержания у сотрудников.
Татьяна Евдокимова, ведущий эксперт, Контур.Бухгалтерия
Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения: учет доходов и расходов
Мария Зайцева, налоговый консультант «Первой Ростовской Налоговой Консультации»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», январь 2021 г.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отменена с 1 января 2021 г. Однако прекращение ее применения не означает, что спорные ситуации исчерпаны. Если раньше главной сложностью был выбор режима налогообложения, который заменит ЕНВД, то теперь преобладают вопросы о том, как учитывать доходы и расходы при переходе с ЕНВД на другие системы налогообложения.
Переход с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения
Ситуация 1. Доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, приобретенных (выполненных, оказанных) в период применения ЕНВД, получен в период применения УСН
В составе доходов при применении УСН учитываются доходы от реализации (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода на УСН признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации или индивидуального предпринимателя. То есть применяется кассовый метод учета доходов.
Таким образом, в случае перехода с ЕНВД на УСН в налоговую базу по УСН необходимо включать доходы от реализации, поступившие в период применения УСН за товары, реализованные в период применения УСН.
В ситуации, когда товары (работы, услуги) были проданы (выполнены, оказаны) в период применения ЕНВД, а доход от этой реализации получен уже в период применения УСН, такие суммы не включается в налоговую базу по УСН.
Ситуация 2. Аванс в счет реализации товаров поступил на ЕНВД, а сама отгрузка товара произошла уже в период применения УСН
Аналогично с предыдущей ситуацией такой доход относится к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, учитывать его в налоговой базе по упрощенной системе налогообложения не нужно.
Иная ситуация возникает в отношении окончательного расчета по такой поставке. Если отгрузка и окончательные расчеты были произведены уже в период применения УСН, то такой доход будет включаться в налоговую базу по УСН.
Ситуация 3. Товары для перепродажи были приобретены на ЕНВД, но реализованы уже в период применения УСН. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением, в налоговой базе по УСН?
Необходимо сразу отметить, что данный вариант касается только упрощенной системы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Согласно п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН, вправе учесть осуществленные до перехода на УСН расходы, связанные с приобретением товаров для дальнейшей реализации. Напомним, что учитывать такие расходы в налоговой базе можно по мере реализации товаров (пп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Для учета расходов на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» обязательно наличие первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.
Остальные расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров (например, хранение, обслуживание и транспортировка), при применении УСН учитываются в том периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на эту систему налогообложения.
Ситуация 4. Основные средства и нематериальные активы использовались в деятельности, облагаемой ЕНВД. Можно ли учесть их остаточную стоимость в расходах при переходе на УСН?
Необходимо сразу отметить, что данная ситуация рассматривается только для упрощенной системы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В случае перехода с ЕНВД на УСН остаточная стоимость ОС и НМА будет определяться как разница между ценой приобретения (создания) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса).
Таким образом, остаточная стоимость ОС и НМА включается в налоговую базу в составе расходов на УСН равными долями за отчетные периоды. Порядок установлен пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (табл. 1).
| Срок полезного использования ОС и НМА | Порядок учета в расходах |
| до 3-х лет включительно | в течение первого календарного года применения УСН |
| от 3-х до 15 лет включительно |
|
| свыше 15 лет | в течение первых 10 лет применения УСН |
При применении общей системы налогообложения по налогу на прибыль можно выбрать метод признания доходов и расходов: кассовый метод или метод начисления.
Для применения кассового метода выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Выручка для расчетов применяется без учета налога на добавленную стоимость.
При применении кассового метода доходы учитываются в налоговой базе при их фактическом поступлении на расчетный счет, в кассу.
В остальных случаях налогоплательщик применяет метод начисления. Это означает, что доходы учитываются в базе в том периоде, в котором произошла передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Дата фактического получения денежных средств при таком методе не имеет значения.
Таким образом, независимо от применяемого метода признания доходов и расходов на общей системе налогообложения (кассовый метод или метод начисления), доходы от реализации товаров на ЕНВД, фактические полученные в период применения ОСН, в налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются.
Ситуация 2. В период применения ЕНВД получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров). Учитывается ли последующий доход от реализации этих товаров в налоговой базе по налогу на прибыль?
При применении метода начисления по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов выручка, которая получена в порядке предварительной оплаты (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Следовательно, при применении метода начисления аванс в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг) не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако при отгрузке этих товаров уже в период применения ОСН выручка будет включаться в состав доходов при методе начисления.
При применении кассового метода в такой ситуации аванс, полученный в период применения ЕНВД, в базу по налогу на прибыль не включается.
Ситуация 3. Товары для перепродажи были приобретены на ЕНВД, но реализованы уже в период применения ОСН. Можно ли учесть расходы, связанные с приобретением, в налоговой базе по налогу на прибыль?
Порядок учета расходов по налогу на прибыль предусмотрен статьей 268 НК РФ. В пп. 3 п. 1 ст. 268 НК указано, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на стоимость приобретения проданных товаров одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Выбранный метод признания расходов необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения.
Следовательно, стоимость остатков товаров, не реализованных в период применения ЕНВД, может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль в период применения ОСН.
Ситуация 4.
Как вводить остатки при переходе с ЕНВД на УНС — Простые решения
Юридические лица могут выбирать между общей системой налогообложения — ОСНО и упрощенной — УСН. Для ИП выбор немного больше: помимо названных режимов им доступны патентная система налогообложения — ПСН, а также налог на профессиональный доход. У каждого режима есть свои плюсы, минусы, а также ограничения для применения по видам деятельности, численности работников и оборотам бизнеса.
Чаще всего после перехода с ЕНВД субъекты малого и среднего бизнеса выбирают упрощенный налоговый режим. При переходе на УСН фирма может выбирать также объект налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы при переходе с ЕНВД на УСН
Вне зависимости от объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы переходного периода так:
Если аванс от покупателя был получен в период ЕНВД, а товары (работы, услуги) реализованы на УСН — аванс в доходах УСН не учитываем. Если товары (работы, услуги) реализованы на ЕНВД, а оплата от покупателя получена на УСН — не учитываем оплату в доходах УСН.
Если товары (работы, услуги) реализованы и оплачены на УСН, их можно учесть в доходах УСН.
Расходы при переходе с ЕНВД на УСН
Плательщики, применяющие УСН с объектом Доходы-Расходы, учитывают расходы на товары для перепродажи следующим образом:
Если аванс поставщику был выплачен на ЕНВД, а товар приобретен и реализован на УСН; также если товар приобретен и оплачен поставщику на ЕНВД, а реализован на УСН — учитываем стоимость товаров в расходах УСН. Разрешается учесть оплаченные на УСН расходы, связанные с реализацией этих товаров. Если товар приобретен на ЕНВД, а оплачен поставщику и реализован на УСН — учитываем стоимость товара в расходах УСН.
Если товар приобретен и реализован на ЕНВД, а оплачен поставщику на УСН — стоимость товара в расходах УСН не учитываем.
Напоминаем, что упрощенцы с объектом Доходы при расчете налоговой базы по УСН расходы не учитывают.
Рассмотрим различные варианты учета остатков товаров при переходе с ЕНВД на УСН. При этом возможно несколько вариантов перехода в зависимости от первоначального ведения учета на ЕНВД:
- учет ЕНВД не велся в программе
- товарный учет ЕНВД велся общей суммой
- товарный учет ЕНВД велся детализировано по товарам.
1. Учет ЕНВД не велся в программе до перехода на УСН
Если учет ЕНВД не велся в программе до перехода на УСН, необходимо ввести остатки по счетам в 1С. В связи с этим рассмотрим некоторые особенности ввода остатков УСН с объектом налогообложения:
1. Доходы Для УСН Доходы не обязательно вести партионный учет, а способ оценки МПЗ можно использовать По средней.
Вводим остатки по счетам учета: Главное — Помощник ввода остатков
2. Доходы-Расходы Для корректного признания расходов при УСН Доходы-Расходы необходимо вести партионный учет ТМЦ, использовать способ оценки МПЗ ФИФО, вести учет заработной платы по сотрудникам (не сводно).
Настройки программы:
Включение партионного учета: Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов — Учет запасов
Способ оценки МПЗ по ФИФО укажем в учетной политике организации. Поскольку в качестве системы налогообложения был выбран режим УСН Доходы-Расходы, способ оценки МПЗ по ФИФО устанавливается автоматически и не может быть изменен.
Настройка учета по сотрудникам: Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов — Учет расчетов с персоналом
После установки необходимых настроек создаем документ Ввод остатков на дату, предшествующую началу учета УСН.
Вводим остатки по счету с указанием партии. В качестве партии можно создать один документ расчетов с контрагентом (контрагента указывать не нужно) и выбирать этот документ в качестве партии для всех остатков ТМЦ.
Существуют разные мнения, учитывать или не учитывать в расходах проданные при УСН товары, если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД.
Переход с ЕНВД на ОСНО или «упрощенку»: какие подводные камни ждут бывших «вмененщиков»
Стать «упрощенщиками» с 2021 года вправе налогоплательщики, которые соответствуют ряду условий. Средняя численность работников за 2020 год не превышает 100 человек; выручка организации по итогам 9 месяцев 2020 года не более 112,5 млн руб. и проч. (подробнее см. «Отмена ЕНВД с 2021 года: как перейти на УСН, ОСНО, патент или ЕСХН и работать дальше»).
Чтобы применять УСН с января следующего года, нужно подать в инспекцию уведомление не позднее 31 марта 2021 года (см. «Госдума продлила срок подачи уведомлений о переходе с ЕНВД на УСН до конца марта»).
Заполнить и подать уведомление о переходе на УСН через интернет Подать бесплатно
Рассмотрим, как правильно учесть доходы и расходы, которые относятся к переходному периоду.
Выручка и авансы
Представим ситуацию. В 2020 году компания на «вмененке» отгрузила товар, оказала услугу или выполнила работу. А деньги от клиента получила в 2021 году, после перехода на УСН. Нужно ли включать такую выручку в доходы при «упрощенке»?
Нет, не нужно. Это связано с тем, что согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализация — это передача на возмездной (а в ряде случаев на безвозмездной) основе права собственности на товары, результаты работ, услуг. Значит, если реализация состоялась в 2020 году (при ЕНВД), ее нельзя расценивать, как доход «упрощенщика» независимо от даты поступления выручки.
С предоплатой дело обстоит так. Допустим, аванс поступил в 2020 году (при «вмененке»), а поставка в адрес клиента датирована 2021 годом (в период применения УСН).
В этом случае «упрощенщик» не должен включать такой аванс в свои доходы. Ведь при УСН доходы учитываются по мере поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Значит, средства, перечисленные покупателями в 2020 году, не увеличивают облагаемую базу по упрощенной системе в 2021 году.
Ведите книгу учета доходов и расходов, формируйте отчетность по УСН в веб‑сервисе Ведите бесплатно
Стоимость товаров для перепродажи
В комментируемом письме даны разъяснения для тех, кто в 2021 году перешел с ЕНВД на упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Можно ли включить в затраты стоимость товара, купленного в 2020 году, а проданного в 2021 году? Да, можно. Данный вывод прямо следует из пункта 2.2 статьи 346.25 НК РФ.
Специалисты ФНС напомнили: чтобы показать в издержках стоимость товара, необходимо располагать подтверждающими документами. Если накладные на покупку товара, оформленные в 2020 году, потеряны, «упрощенщик» не вправе учесть соответствующие расходы.
Также не возбраняется списать затраты, связанные с продажей указанных товаров. В том числе, плату за хранение, обслуживание и транспортировку. Если компания или предприниматель оплатили подобные услуги после перехода на УСН, соответствующие суммы войдут в затраты того периода, в котором состоялась оплата.
Стоимость сырья и материалов
Отдельное правило посвящено налогоплательщикам на УСН с объектом «доходы минус расходы», которые перешли на этот режим с ЕНВД. А именно тем из них, кто приобрел сырье и материалы будучи «вмененщиком», а использовал (или списал в производство) — уже после того, как стал «упрощенщиком».
В части 1 статьи 4 Закона № 373-ФЗ сказано: стоимость такого сырья и материалов допустимо включить в расходы при УСН по мере их использования (списания в производство). Причем, сделать это можно, даже если деньги переведены поставщику в 2020 году, то есть на «вмененке».
Основные средства и НМА
Порядок учета основных средств и нематериальных активов после перехода с ЕНВД на УСН с объектом «доходы минус расходы» выглядит следующим образом.
На дату перехода новоиспеченный «упрощенщик» должен отразить остаточную стоимость ОС или НМА. Она равна разнице двух величин. Первая — цена приобретения (создания) объекта.
Вторая — амортизация, начисленная по правилам бухучета за период применения «вмененки» (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Далее остаточную стоимость следует равномерно списывать на расходы (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Как долго это делать, зависит от срока полезного использования (СПИ) объекта (см. табл.).
Таблица
Период списания при УСН остаточной стоимости ОС и НМА, купленных при «вмененке»
| до 3 лет включительно | в течение первого календарного года применения УСН |
| от 3 до 15 лет включительно | в течение первого календарного года применения УСН — 50%; второго — 30%; третьего — 20% |
| свыше 15 лет | в течение первых 10 лет применения УСН |
Переход с ЕНВД на основную систему
Чтобы начать применять ОСНО с января 2021 года, никаких заявлений писать не надо. Соблюдения условий по выручке, численности персонала и проч. тоже не требуется. Переход на основную систему произойдет автоматически.
При ОСНО компании платят, в числе прочего, налог на прибыль и НДС.
Выручка и авансы
Как отразить доходы по поставкам, если они состоялись в 2020 году (при «вмененке»), а деньги за них поступили в 2021 году (при ОСНО)? Ответ зависит от того, какой метод учета доходов и расходов использует организация (см. «Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций»).
При методе начисления доходы отражают в том периоде, в котором они имели место, независимо от момента получения оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ). Значит, доходы от поставок, датированных 2020-м годом, не войдут в налоговую базу по прибыли, сформированную в 2021 году.
При кассовом методе, напротив, доходы включают в базу того периода, в котором поступили деньги, независимо от даты отгрузки (п. 2 ст. 273 НК РФ). Поэтому выручка от поставок 2020 года, оплаченных в 2021 году, увеличит облагаемую прибыль.
А что делать с предоплатой, полученной в 2020 году (при ЕНВД) в счет поставки, которая состоялась в 2021 году (при ОСНО)? При методе начисления подобную операцию нужно учесть при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль. При кассовом методе — не нужно.
Стоимость товаров для перепродажи
Организация приобрела товар в 2020 году, будучи «вмененщиком». А продала его в 2021 году, после перехода на общую систему налогообложения. Как известно, доходы от реализации разрешено уменьшить на стоимость проданных изделий (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Данное правило распространяется и на товары, купленные при ЕНВД, а отгруженные покупателям при ОСНО.
Затраты, связанные с продажей продукции, оставшейся после ухода с «вмененки», тоже допустимо списать на уменьшение прибыли.
Такие издержки (оценка, хранение, доставка, обслуживание) надо учитывать в соответствии со статьей 320 НК РФ. Она требует, чтобы расходы на продажу были разделены на прямые и косвенные.
Прямые отражаются по мере реализации товара. Косвенные — в полной сумме в текущем месяце.
Вести книгу учета доходов, сдавать все отчеты по УСН (для новых ИП — год бесплатно)
НДС переходного периода
Поставки, состоявшиеся до 31 декабря 2020 года включительно (в период ЕНВД), в облагаемую базу по НДС не попадают. При этом дата оплаты значения не имеет.
Начислять налог на добавленную стоимость следует по всем отгрузкам, начиная с 1 января 2021 года (в период ОСНО). Это следует из пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Если предоплата поступила в 2020 году, а поставка состоится в 2021 году, начислять НДС на сумму аванса не нужно. Необходимо начислить налог только при отгрузке.
Авторы комментируемого письма дают совет тем, кто находится на ЕНВД и собирается с января перейти на ОСНО. Если договор заключен в 2020 году, но поставка запланирована на 2021 год, чиновники рекомендуют указывать цену с учетом НДС.
Вычеты переходного периода
Компания или предприниматель на ЕНВД приобрели товары (работы, услуги, имущественные права), но не успели использовать во «вмененной» деятельности. При переходе на ОСНО входной НДС, предъявленный поставщиками, можно принять к вычету (п. 9 ст. 346.26 НК РФ; ч. 3 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).
Специалисты ФНС подчеркивают: вычет допустим, только если товарные остатки будут использованы в облагаемой НДС деятельности. Тогда вычесть входной налог разрешено в первом налоговом периоде применения ОСНО. Если переход на общий режим произошел с января 2021 года, вычет допустимо показать в I квартале.
Отдельные положения комментируемого письма посвящены основным средствам. Судьба входного налога по ОС, купленным (построенным) при «вмененке», зависит от даты ввода объекта в эксплуатацию:
- если использование объекта началось при ЕНВД, то входной НДС уже учтен в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). При подобных обстоятельствах вычет невозможен;
- если объект введен в эксплуатацию в 2021 году (при ОСНО), и используется в облагаемой НДС деятельности, налог можно вычесть. Такое право появляется у налогоплательщика в первом налоговом периоде после перехода на общий режим.
Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Свериться бесплатно
Другие рекомендации для тех, кто в 2021 году переходит с ЕНВД на иные налоговые режимы
| В 2020 году налогоплательщик совмещал УСН и ЕНВД. В 2021 году не сможет применять «упрощенку» из-за несоблюдения критериев (в частности, по выручке или по численности сотрудников). | Об утрате права на УСН нужно сообщить налоговикам в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором такое право утрачено (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). В данном случае — не позднее 15 января 2021 года. |
| В 2020 году налогоплательщик совмещал УСН и ЕНВД. В 2021 году планирует применять «упрощенку» по всей деятельности (необходимые для этого условия соблюдены). | Повторное заявление о переходе на УСН подавать не нужно. |
| В 2020 году организация совмещала ЕНВД и ОСНО. В 2021 году планирует применять УСН с объектом «доходы минус расходы» по всей деятельности. | При переходе на УСН следует восстановить НДС, принятый к вычету по товару, приобретенному, но не реализованному в рамках ОСНО (подп.2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого нужно зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, на основании которых был принят вычет. Если счетов-фактур нет (истек срок хранения) — зарегистрировать справку бухгалтера с суммой налога, подлежащий восстановлению. |
| Страховые взносы и пособия в пользу работников, занятых во «вмененных» видах бизнеса, или личные взносы ИП-«вмененщика» уплачены после 31 декабря 2020 года (после перехода с ЕНВД на иную налоговую систему). | Пособия, а также взносы за работников и «за себя» можно учесть при расчете единого «вмененного» налога за IV квартал 2020 года (ч. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ). |
Загрузка...
